在定性下游为让他人为自己虚开的情况下，税务机关是否需要向上游发函，需分情况讨论：

1. 税务机关调查取证阶段
   根据《税收征收管理法》及其实施细则，税务机关在调查虚开发票案件时，有权向上下游企业发函核实交易真实性。若下游被定性为“让他人为自己虚开”，税务机关通常需向上游企业发函，主要目的包括：

   • 确认上游企业是否真实开具发票；
     
   • 核实交易资金流、货物流是否与发票内容一致；
     
   • 排查上游企业是否存在配合虚开的故意或过失。
     若上游企业回函证实交易虚假，或拒不配合调查，税务机关可结合其他证据（如银行流水、物流单据等）进一步认定下游的违法性质。

2. 已掌握充分证据时
   若税务机关已通过其他途径（如现场检查、第三方数据比对、当事人陈述等）取得充分证据，证明下游存在“让他人为自己虚开”的行为，且上游企业的参与情况已明确（如上游企业已被立案侦查或承认虚开），则可能无需再向上游发函。此时，发函程序可能被视为非必要环节，但税务机关仍可能根据案件复杂程度选择发函以完善证据链。

3. 上游企业失联或注销
   若上游企业已注销、失联或处于非正常经营状态，税务机关可能无法通过发函获取有效回复。此时，税务机关会依据《发票管理办法》及《刑法》相关规定，结合下游企业的资金回流、合同真实性等证据，直接认定其违法性质，无需依赖上游回函。

实务建议：

• 下游企业若被定性为“让他人为自己虚开”，应主动配合税务机关调查，提供交易真实性的证据（如合同、付款凭证、物流单据等），以减轻或免除法律责任。
  
• 若对税务机关的定性或处理程序有异议，可依法申请行政复议或提起行政诉讼，维护自身合法权益。
  

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