在合并未审子公司时，是否需要进行函证，这并非一个绝对的要求，而是需要根据具体情况来判断。以下是从不同角度对此问题的详细分析：
一、函证的目的与重要性
函证是审计过程中常用的一种程序，主要用于确认被审计单位与其外部单位（如客户、供应商、银行等）之间的交易或余额的真实性、准确性和完整性。在合并未审子公司的情况下，函证可以帮助母公司或合并方确认子公司的财务状况、交易情况以及是否存在潜在的财务风险或法律纠纷。
二、是否需要函证的考虑因素
子公司的财务状况与交易复杂性：
- 如果子公司的财务状况复杂，交易频繁且涉及多个外部单位，那么进行函证可以更全面地了解子公司的财务状况和交易情况，降低合并风险。
- 如果子公司的财务状况相对简单，交易不频繁，且母公司或合并方对子公司的财务状况有充分了解，那么函证可能不是必需的。
合并目的与合并方式：
- 如果合并的目的是为了获取子公司的特定资产或业务，且这些资产或业务对母公司的财务状况有重大影响，那么进行函证可以确保这些资产或业务的真实性和准确性。
- 如果合并方式是通过股权收购或资产置换等方式进行，且这些交易已经经过了严格的尽职调查和审计，那么函证的重要性可能相对较低。
法律法规与监管要求：
- 在某些情况下，法律法规或监管机构可能要求合并方对子公司进行函证，以确保合并过程的合规性和透明度。
- 如果合并涉及跨境交易或涉及多个司法管辖区，那么可能需要遵守不同地区的法律法规和监管要求，这也可能影响函证的必要性。
三、函证的具体实施与注意事项
确定函证对象与范围：
- 根据子公司的财务状况和交易情况，确定需要函证的外部单位名单和函证范围。
- 确保函证对象包括子公司的主要客户、供应商、银行等关键外部单位。
设计函证内容与格式：
- 函证内容应包括交易金额、交易日期、交易性质等关键信息，以便外部单位进行确认。
- 函证格式应规范、清晰，便于外部单位理解和回复。
跟进函证回复与处理异常情况：
- 及时跟进外部单位的函证回复，确保回复的完整性和准确性。
- 对于回复中存在的异常情况或不一致信息，应及时进行调查和处理，以确保合并过程的顺利进行。
总结来看，合并未审子公司时是否需要进行函证，应根据子公司的财务状况、交易复杂性、合并目的与方式以及法律法规与监管要求等因素进行综合判断。如果认为有必要进行函证，应确保函证的实施过程规范、有效，并及时跟进回复和处理异常情况。如有任何疑问或需要进一步的法律建议，请直接向我咨询。