成立董事会审计委员会，其成员人数通常不可以仅为两人。以下从多个角度对此问题进行详细分析：

一、法律法规要求

根据《上市公司治理准则》以及相关公司治理的最佳实践，董事会审计委员会作为董事会下属的专门委员会，其成员人数通常有一定的要求。虽然具体的人数可能因公司规模、行业特点或地区法规而有所不同，但一般来说，审计委员会的成员人数应足够多，以确保其能够独立、有效地履行职责。在多数情况下，审计委员会的成员人数至少为三人，且通常包括独立董事。这样的设置有助于确保审计委员会的独立性和专业性，从而更好地保护股东和公司的利益。

二、审计委员会的职责与功能

审计委员会的主要职责包括监督公司的财务报告过程、审查内部控制制度、评估外部审计师的独立性和工作质量等。这些职责要求审计委员会成员具备丰富的财务、会计和审计知识，以及独立的判断能力。如果审计委员会成员人数过少，可能难以满足这些要求，从而影响其履行职责的效果。

三、实际操作中的考虑

在实际操作中，公司可能会根据自身的具体情况和需求来确定审计委员会的成员人数。然而，即使公司规模较小或行业特点特殊，也通常不建议将审计委员会成员人数设置为两人。因为两人组成的审计委员会在决策时可能缺乏足够的多样性和独立性，难以形成有效的制衡机制。此外，如果其中一名成员因故无法履行职责，审计委员会的工作可能会受到严重影响。

四、建议与结论

为了确保审计委员会能够独立、有效地履行职责，建议公司根据自身的规模和行业特点，合理确定审计委员会的成员人数，并确保其中包含足够数量的独立董事。如果公司确实面临特殊情况，需要减少审计委员会成员人数，也应至少保持三人，并确保其中独立董事的比例符合相关法规要求。

如果您在成立董事会审计委员会或相关公司治理方面有任何疑问或需要进一步的法律建议，请随时向我咨询。我将根据您的具体情况，提供专业、全面的法律服务。