在虚开发票行政处理中，举证责任一般遵循“谁主张，谁举证”的基本原则，但税务机关在特定情况下也承担一定的调查取证责任。以下从不同角度详细分析：

1. 对纳税人的举证责任

   • 在虚开发票的行政处理程序中，若税务机关初步认定纳税人存在虚开发票行为，纳税人需要承担一定的举证责任来反驳该认定。例如，纳税人需要提供与交易相关的合同、资金往来凭证、物流信息等证据，以证明发票所载业务真实发生。这是因为纳税人作为交易的一方，对交易的真实情况最为了解，有能力提供相关证据。如果纳税人无法提供有效证据证明业务真实性，税务机关可能会根据现有证据认定其存在虚开发票行为。
   • 从另一个角度看，纳税人在日常经营活动中也有义务妥善保存与发票相关的资料。根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等规定，纳税人应当按照规定设置、保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。如果纳税人未能按照规定保存这些资料，导致在税务机关调查时无法提供，可能会承担不利的法律后果，这也间接体现了纳税人在一定程度上需要承担证明自身业务合法性的举证责任。

2. 对税务机关的举证责任

   • 税务机关作为行政执法主体，在作出行政处理决定时，需要承担主要的举证责任。税务机关需要收集充分的证据来证明纳税人存在虚开发票的行为，这些证据应当具有合法性、真实性和关联性。例如，税务机关可以通过调查纳税人的交易对手、查询银行资金流水、检查纳税人的生产经营场所等方式获取证据。如果税务机关无法提供足够的证据证明纳税人虚开发票，其作出的行政处理决定可能会被撤销或变更。
   • 在行政复议或行政诉讼阶段，税务机关同样需要承担举证责任。根据《中华人民共和国行政复议法》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，被申请人（税务机关）在行政复议中、被告（税务机关）在行政诉讼中，应当对其作出的具体行政行为的合法性承担举证责任。如果税务机关不能提供充分的证据证明其行政处理决定的合法性，复议机关或人民法院可能会撤销或变更该决定。

3. 特殊情况下的举证责任分配

   • 在一些特殊情况下，举证责任可能会发生转移或部分转移。例如，如果纳税人存在明显的异常交易情况，如交易价格明显偏离市场价格、交易对象频繁变更等，税务机关可能会要求纳税人对这些异常情况进行解释和说明，并提供相关证据。在这种情况下，纳税人需要承担一定的举证责任来证明异常交易的合理性。
   • 另外，如果税务机关已经掌握了部分证据表明纳税人存在虚开发票的嫌疑，但因客观原因无法获取全部证据，而纳税人又拒绝配合税务机关的调查，税务机关可以根据现有证据作出合理的推断，并要求纳税人承担相应的举证责任。

在虚开发票行政处理中，举证责任的分配是一个复杂的问题，需要根据具体情况进行综合判断。如果你面临虚开发票相关的行政处理问题，或者对举证责任有进一步的疑问，可以直接向我咨询。