关于破产企业国有划拨土地使用权是否应列入破产财产的问题，结论需分情况讨论：

1. 一般情况下，国有划拨土地使用权不直接列入破产财产

• 法律依据：根据《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第四十七条，无偿取得划拨土地使用权的土地使用者，因破产等原因停止使用土地的，市、县人民政府应当无偿收回其划拨土地使用权。这表明，划拨土地使用权在破产时原则上由政府收回，而非直接作为破产财产处置。
• 原因：划拨土地使用权是国家基于特定用途（如公益事业、国有企业运营等）无偿授予企业使用的，其权属归国家所有，企业仅享有使用权。因此，破产时政府有权收回土地，以保障土地资源的合理配置和公共利益。

2. 特定条件下，国有划拨土地使用权可纳入破产财产

• 条件：若划拨土地使用权在破产程序中经过合法程序（如有批准权的人民政府批准）被纳入破产财产范围，或者其处置所得能够用于清偿债务，则可被视为破产财产。具体需满足以下条件：
  • 企业已取得土地使用权证书；
  • 土地使用权经国土管理部门登记并确认；
  • 经政府有关部门批准可以转让；
  • 评估后的价值可列入破产财产。
• 法律依据：根据《中华人民共和国企业破产法》第三十条，破产申请受理时属于债务人的全部财产，以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产，为债务人财产。这为划拨土地使用权在特定条件下成为破产财产提供了法律基础。

3. 未依法转变土地性质的特殊情况

• 若企业未依法将划拨土地转变为出让土地即用于出资或经营：在公司破产时，政府土地管理部门通常有权收回划拨土地使用权。此时，土地使用权不符合作为公司合法财产进行破产处置的条件，可能影响破产财产的范围和价值。
• 出资瑕疵的责任：若出资人未依法履行土地出让手续即以划拨土地使用权出资，可能被认定为出资瑕疵。出资人需在该土地使用权价值范围内对公司债务承担补充赔偿责任，以保护债权人利益。

4. 实务建议

• 破产企业：在破产程序中，应主动与政府土地管理部门沟通，明确划拨土地使用权的处置方式。若希望将土地纳入破产财产，需提前办理相关审批手续并评估土地价值。
• 债权人：在参与破产程序时，应关注债务人是否拥有划拨土地使用权及其处置情况。若土地被政府收回，需及时了解补偿方案并主张权益。
• 出资人：在使用国有划拨土地使用权进行出资时，务必确保符合相关法律法规的要求，避免后续法律风险和纠纷。

总结：破产企业国有划拨土地使用权是否应列入破产财产，需根据土地性质、处置程序及政府审批情况综合判断。在实务中，建议企业、债权人和出资人均咨询专业律师，以确保合法权益得到保障。如有具体法律问题，可直接向我咨询。