根据《行政许可法》第五十条的规定，税务机关行政许可逾期未作决定的，原则上应视为不准予延续，但存在例外情形。以下从法律条文、例外情形及实务建议三个角度展开分析：

1. 法律条文直接规定：逾期未决定视为不准予延续

根据《行政许可法》第五十条第二款：

“行政机关应当根据被许可人的申请，在该行政许可有效期届满前作出是否准予延续的决定；逾期未作决定的，视为不准予延续。”

该条款明确将”逾期未决定”的法律后果设定为”视为不准予延续”，属于法律拟制（即法律直接规定某种事实状态的法律效果）。税务机关作为行政许可的实施主体，同样受此约束。

2. 例外情形：需满足法定条件

尽管有上述原则性规定，但若存在以下情形，可能不直接适用”视为不准予延续”的规则：

• 行政机关已启动延续程序但未完成：若税务机关已受理申请并开展实质审查（如现场核查、资料补正等），但因客观原因（如系统故障、不可抗力）导致逾期，可能不直接视为拒绝。但需注意，行政机关需承担举证责任，证明其已积极履行审查义务。
• 申请人主动撤回或变更申请：若申请人在许可有效期届满前撤回延续申请，或变更申请内容导致审查程序中断，则不适用逾期视为拒绝的规则。
• 法律、法规另有特殊规定：如《税收征收管理法》等特别法对税务许可延续有特殊程序或期限规定，可能优先适用特别法。但目前税务领域无直接冲突性规定。

3. 实务建议：申请人如何应对逾期未决定

• 及时沟通与催告：在许可有效期届满前，申请人可通过书面形式催告税务机关作出决定，并保留送达凭证（如邮寄回执、电子送达记录）。
• 申请行政复议或诉讼：若逾期未获决定且许可已失效，申请人可：
  • 行政复议：向上一级税务机关或本级政府申请复议，要求确认逾期行为违法并责令作出决定；
  • 行政诉讼：直接以税务机关为被告提起诉讼，主张其逾期未决定构成程序违法，并请求赔偿因许可失效导致的损失（如停业损失、罚款等）。
• 注意时效限制：行政复议需在知道逾期行为之日起60日内提出，行政诉讼需在知道或应当知道之日起6个月内提起。

总结

税务机关行政许可延续申请逾期未决定的，原则上视为不准予延续，但行政机关可通过举证证明存在法定例外情形进行抗辩。申请人应主动催告、保留证据，并在许可失效后及时通过复议或诉讼途径维权。如有具体案件细节需进一步分析，可直接向我咨询。