结论前置：划拨土地使用权一般不能直接作价出资，但在特定情形下，如国有企业改革等，且经过法定程序批准并办理相关手续后，是可以实现作价出资的。
一、划拨土地使用权的基本性质与出资限制
划拨土地使用权，通常是无偿取得的土地使用权益，它承载着特定的公益目的和政策导向。这类土地主要用于国家机关、军事、城市基础设施、公益事业以及国家重点扶持的能源、交通、水利等基础设施用地。从法律层面来看，划拨土地使用权因其特殊的性质和用途，一般不能直接用于作价出资。这是因为划拨土地的使用权转让、出资等行为，可能涉及到土地用途的改变和土地权益的重新分配，需要严格的法律程序和审批。
二、特定情形下的作价出资可能性
尽管划拨土地使用权在一般情况下不能直接作价出资，但在某些特定情形下，如国有企业改革，这一限制可以得到突破。在国有企业改革过程中，如果涉及划拨土地使用权的处置，如改造或改组为有限责任公司、股份有限公司、股份合作制企业，或进行租赁经营等，可以根据企业改革的不同形式和具体情况，采取国有土地使用权出让、租赁、作价出资（入股）或保留划拨用地方式处置。这意味着，在国有企业改革的特定背景下，划拨土地使用权经过法定程序批准后，是可以作价出资的。
三、作价出资的法定程序
若要在特定情形下以划拨土地使用权作价出资，必须履行一系列法定程序：
申请与审批：土地使用者需持相关文件，如企业改革方案、土地使用权证明等，向市、县人民政府土地管理部门提出申请。土地管理部门在审查后，会报有批准权的人民政府进行批准。这一步骤是确保划拨土地使用权作价出资合法性的关键。
办理土地有偿使用手续：经批准后，土地使用者需按照规定办理土地有偿使用手续。这通常包括缴纳土地出让金等费用，将划拨土地转变为出让土地等有偿使用性质的土地。这一步骤是划拨土地使用权转化为可出资资产的关键环节。
产权变更登记：完成土地有偿使用手续后，还需依法办理土地使用权的产权变更登记手续。这一步骤旨在明确土地使用权的作价出资等相关权益变更情况，确保作价出资行为在法律上得到确认和保障。
四、实际操作中的注意事项与法律建议
咨询当地政府与相关部门：由于划拨土地使用权作价出资的具体操作可能受当地政府和相关部门规定的影响，建议在进行此类操作前，先咨询相关部门，了解具体政策和流程。这有助于避免后续纠纷，确保操作的合法性和有效性。
严格遵守法律法规：在整个过程中，应严格遵守相关法律法规和政策要求。任何违反法律法规的行为都可能导致作价出资行为无效，甚至引发法律责任。因此，务必确保所有手续的合法性和有效性。
寻求专业法律支持：划拨土地使用权作价出资涉及复杂的法律程序和权益分配问题。因此，建议在进行此类操作时，寻求专业律师的法律支持。作为专业律师，我可以提供全面的法律咨询和代理服务，确保您的权益得到充分保障。
如果您在划拨土地使用权作价出资方面有任何疑问或需要进一步的法律支持，请随时向我咨询。我将根据您的具体情况，提供针对性的法律建议和解决方案。