税收保全措施可以在执行过程中使用，但需严格符合法定条件与程序。以下从不同角度展开分析：

1. 税收保全的适用阶段
   根据《税收征收管理法》第38条，税收保全措施适用于税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，且在责令限期缴纳税款后仍未缴纳的纳税期前阶段。其核心目的是防止纳税人转移财产导致税款无法征收，属于事前预防性措施。但若纳税人已进入强制执行阶段（如逾期未履行税务处理决定），税务机关可直接采取强制执行措施（如查封、扣押、拍卖财产），此时原则上不再单独适用税收保全。

2. 执行程序中的衔接规则
   若税务机关在纳税期前已采取税收保全措施（如冻结存款、扣押财产），但纳税人仍未缴纳税款，则保全措施可自动转化为强制执行措施。例如：

• 冻结存款的，可直接划拨税款；
  
• 扣押商品的，可直接拍卖变价抵税。
  此时无需重复启动保全程序，但需履行《行政强制法》规定的催告、公告等执行程序。

1. 特殊情形下的例外适用
   若在执行过程中发现纳税人存在新的逃避纳税义务行为（如隐匿财产、转移资金），且该行为可能导致当前执行措施失效的，税务机关可补充采取税收保全措施。例如：
   

• 执行中发现纳税人将已扣押财产低价转让给关联方；
  
• 纳税人通过虚假诉讼转移资产。
  此时需经县级以上税务局（分局）局长批准，并依法送达相关文书。

实务建议：

• 对税务机关：需严格区分保全与执行的适用条件，避免程序混用导致行政行为违法；
  
• 对纳税人：若认为保全或执行措施违法，可依法申请行政复议或提起行政诉讼。
  

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