关于挂靠企业开具增值税专用发票是否构罪的问题，这并非一个简单的“是”或“否”的答案，而是需要深入分析业务实质和操作方式。以下是我为您提供的详细解答：

一、核心原则：业务真实、主体一致、三流合一

判断挂靠企业开具增值税专用发票是否合法，尤其是是否构成“虚开”，最根本的是看发票是否真实反映了实际发生的交易。根据国家税务总局2014年第39号公告，不属于“对外虚开增值税专用发票”必须同时满足三个条件，即“三流合一”：

1. 真实交易：纳税人（开票方）必须向受票方实际销售了货物、提供了应税劳务或服务。
2. 款项流向：纳税人（开票方）必须向受票方收取了款项，或者取得了索取款项的有效凭据（如合同约定）。
3. 票实相符：开具的增值税专用发票内容（品名、金额、数量等）必须与实际销售或提供的服务完全一致，且发票是开票方合法取得并以自己名义开具的。

二、挂靠经营下的开票规则

针对挂靠经营，39号公告的解读部分明确了两种截然不同的情形：

1. 情形一：被挂靠方开票（可能合法）

   • 操作模式：挂靠方以被挂靠方的名义对外销售货物、提供劳务或服务。即合同签订方、业务对外名义主体、服务/商品的实际提供责任方都是被挂靠方。
   • 税务处理：被挂靠方是法定的纳税人，向实际购买方（受票方）开具增值税专用发票，符合39号公告要求，不属于虚开。受票方取得的此类发票可以正常抵扣进项税额。
   • 核心要件：业务全程以被挂靠方名义进行，被挂靠方承担对外的法律责任，并实际掌控或主导了交易流程。

2. 情形二：被挂靠方开票（高危违法）

   • 操作模式：挂靠方以自己的名义对外销售货物、提供劳务或服务，被挂靠方仅仅出借资质，与该项具体业务无关。
   • 税务处理：挂靠方才是该项业务的真正纳税人。此时，被挂靠方为该项业务向受票方开具增值税专用发票，完全不符合39号公告规定，属于典型的“为他人（挂靠方）虚开增值税专用发票”，是严重的税收违法行为，甚至构成犯罪。受票方取得的此类发票不得抵扣进项税，如已抵扣需做转出，并可能面临处罚。

三、最高法意见：划清罪与非罪的界限

最高人民法院研究室在《复函》（法研[2015]58号）中进一步明确了涉刑的界限，与39号公告精神一致：

• 合法开票不涉刑：如果挂靠方实际开展了经营活动，并以被挂靠方名义销售货物（情形一），被挂靠方据此开具专票，不属于刑法第205条的“虚开增值税专用发票罪”。
• 无骗税故意、无税款损失可能不涉“虚开”刑责：即使行为人与开票公司之间没有严格挂靠协议，但只要行为人确实进行了真实的经营活动，主观上没有骗取国家增值税税款的故意，客观上没有造成国家增值税款损失，那么开票行为也不宜认定为“虚开增值税专用发票罪”。但这不代表行为合法，仍可能构成逃税等其他犯罪。

四、重要警示与实务建议

1. “名义”是生死线：被挂靠企业能否开票，核心在于业务开展时对外使用的名义主体是谁。仅凭“挂靠协议”不等于可以随意开票，情形二绝对禁止开票。
2. 业务真实是基础：所有开票必须基于真实发生的交易。虚构业务、变名开票、数量金额不实等，无论是否挂靠，都是虚开。
3. 三流管理要规范：在情形一（合法开票）下，务必确保合同流（以被挂靠方名义签）、货物流/服务流（由被挂靠方负责或明确授权）、资金流（款项进入被挂靠方账户）尽可能清晰、一致、可验证。
4. 被挂靠方责任重大：被挂靠企业出借资质，必须对以其名义开展的经营活动和开票行为负全责。严格审核挂靠方资质和项目真实性，建立完善的内部管控和财务核算制度。
5. 寻求专业支持：建议被挂靠企业和挂靠方都寻求专业税务法律顾问的支持，评估模式风险，确保合规操作。

综上所述，挂靠企业开具增值税专用发票是否构罪，关键在于业务实质和操作方式是否符合相关法律法规的要求。务必坚守“业务真实、主体一致”的原则，完善内控，规范操作，以避免涉税风险。