结论前置：税务列支工资是否需要用工合同证明，需分情况讨论，具体如下：

1. 从税务合规角度
   根据《企业所得税法》及实施条例，企业列支工资需满足“实际发生”且“与取得收入相关”的条件。用工合同并非税务列支的法定必备凭证，但属于证明劳动关系真实性的重要证据之一。若企业无法提供用工合同，税务机关可能要求补充其他材料（如工资表、考勤记录、银行转账凭证等）以证明工资支出的合理性。若企业无法提供充分证据，可能面临纳税调增风险。

2. 从劳动关系认定角度
   根据《劳动合同法》，用人单位与劳动者建立劳动关系需签订书面合同。若未签订合同，但存在事实劳动关系（如实际用工、支付工资等），企业仍需按实际发放工资列支。但此时，企业需承担更高的举证责任，例如通过工资发放记录、社保缴纳记录、工作证等材料证明劳动关系存在。若举证不足，可能被认定为虚假列支，面临税务处罚。

3. 从税务稽查实践角度
   实务中，税务机关核查工资列支时，会综合审查多项证据：

   • 合同类：劳动合同、劳务协议等；
     
   • 支付类：银行转账记录、现金签收单等；
     
   • 管理类：考勤表、绩效考核表等；
     
   • 其他：社保缴纳记录、个税代扣代缴证明等。
     若企业仅缺少用工合同，但其他证据充分，通常不会直接否定工资列支的合法性；但若所有证据均缺失，则可能被认定为虚构成本。

建议：

• 企业应规范用工管理，签订书面合同并留存支付凭证；
  
• 若未签订合同，需及时补签或通过其他方式固定劳动关系证据；
  
• 定期自查工资列支凭证的完整性，降低税务风险。
  

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