当企业收入为零时，业务招待费的税前扣除主要依据企业在筹建期间的相关税务规定来处理。以下是对此问题的详细解答：

一、税前扣除的依据

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）中的规定，企业在筹建期间发生的与筹办活动相关的业务招待费支出，是可以按实际发生额的60%计入筹办费用，并按照相关规定在税前扣除的。

二、筹建期的定义

筹建期通常是指企业从被批准筹建之日起到开始正式生产和经营（包括试生产和试营业）的这段时间。在这一期间，企业发生的各项费用被称为筹办费用。

三、会计与税务处理方法

1. 会计处理方法：

   • 企业会计制度下，筹办费用被记入“长期待摊费用”科目，在开始生产经营的当月一次性转入“管理费用”。
   • 企业会计准则/小企业会计准则下，筹办费用直接记入“管理费用”科目。

2. 税务处理方法：

   • 根据国税函〔2009〕98号文件规定，企业可以选择在开始经营当年一次性扣除筹办费用，或者按照长期待摊费用的方式分期摊销，但选定后不得改变。
   • 根据国税发〔2009〕79号文件，即使是处于筹建期间的企业，也需要进行企业所得税汇算清缴。但根据国税函〔2010〕79号文件，筹建期间的费用不得计算为当期亏损，而是需要通过纳税调整来进行处理。

四、业务招待费的具体处理

• 根据国家税务总局公告2012年第15号，筹建期间的业务招待费支出可以按实际发生额的60%计入筹办费，并按规定在税前扣除。剩余的40%则作为永久性差异，不能在税前扣除。

五、实例说明

假设一一公司于2022年1月开始筹建，到2022年12月底尚未完成筹建。2022年共发生办公费、筹建人员工资等费用合计100万元，其中包括10万元的业务招待费。具体处理如下：

• 根据企业会计准则，所有筹建期间发生的费用应直接计入“管理费用”。
• 借：管理费用 - 开办费 - 工资、办公费等项目 90万元；管理费用 - 开办费 - 业务招待费 6万元（10万元的60%）；贷：银行存款 100万元（实际支付金额）。
• 剩余的4万元业务招待费作为永久性差异，不能在税前扣除。
• 在企业所得税汇算清缴时，这100万元费用需要进行纳税调整。

六、后续处理

• 假设企业于次年（如2023年）开始正式经营，并选择了在开始经营当年一次性扣除筹办费用，则可以在2023年的企业所得税汇算清缴中，将符合条件的筹办费用（包括按60%计入的部分业务招待费）进行税前扣除。

综上所述，即使企业收入为零，在筹建期间发生的业务招待费也可以按照实际发生额的60%计入筹办费用，并在税前扣除。但需要注意的是，剩余的40%部分则不能扣除，且筹建期间的费用需要通过纳税调整来处理。