在骗取出口退税罪中，退税金额不完全是骗取金额的情形，主要出现在以下几种情况中，我将结合法律条款与实际案例为您详细解析：
1. 部分真实交易与虚假申报混合
- 情形描述：当企业存在部分真实出口业务时，可能通过虚增出口数量、单价或伪造相关单据的方式，对真实交易部分正常申请退税，同时对虚增部分骗取退税。此时，退税金额中既包含合法退税部分，也包含非法骗取部分。
- 法律依据：根据《中华人民共和国刑法》第二百零四条及《最高人民法院最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第八条，骗取出口退税罪的成立以“数额较大”为要件，即骗取税款数额达到一定标准。在混合情形下，只有虚增部分的退税金额才计入骗取金额。
- 案例说明：假设某企业真实出口货物价值100万元，应退税额为13万元（假设退税率为13%），但企业通过伪造单据虚增出口价值至200万元，实际申请退税26万元。此时，只有虚增的100万元对应的13万元退税额构成骗取出口退税罪。
2. 利用政策漏洞或模糊地带
- 情形描述：在某些情况下，企业可能利用税收政策的漏洞或模糊地带，如对出口货物分类、退税条件理解存在偏差，导致部分退税申请虽不完全符合政策意图，但形式上难以直接认定为虚假申报。此时，退税金额中可能包含因政策理解偏差而多退的税款，这部分金额虽非完全故意骗取，但仍可能被认定为不当得利。
- 法律分析：虽然此类情形可能不直接构成骗取出口退税罪，但若企业明知政策意图仍故意利用漏洞，或事后被证实存在故意隐瞒、误导行为，则可能转化为骗取行为。在司法实践中，需结合企业主观意图、行为手段及后果综合判断。
- 建议：企业应加强对税收政策的学习与理解，避免因政策理解偏差而陷入法律风险。
3. 共同犯罪中的分工与数额认定
- 情形描述：在骗取出口退税的共同犯罪中，不同犯罪分子可能分工负责不同环节，如伪造单据、提供资金、联系买家等。此时，各犯罪分子对骗取金额的认知与控制程度可能不同，导致在量刑时需根据各自作用与数额进行区分。
- 法律依据：根据《中华人民共和国刑法》第二十五条至第二十七条关于共同犯罪的规定，各犯罪分子应按照其在犯罪中所起的作用承担相应的刑事责任。在骗取出口退税罪中，若某犯罪分子仅负责部分环节，且对整体骗取金额不知情或无法控制，则其骗取金额可能仅限于其直接参与的部分。
- 案例说明：在共同犯罪中，甲负责伪造出口单据，乙负责提供资金支持，丙负责联系境外买家。若甲伪造的单据导致虚增退税额100万元，但乙、丙对虚增部分不知情，则甲的骗取金额为100万元，而乙、丙的骗取金额可能仅限于其实际参与或知情的部分。
4. 犯罪未遂与中止情形
- 情形描述：在骗取出口退税的过程中，若因意志以外的原因（如被税务机关查处）导致退税申请未获批准或仅部分获批，则构成犯罪未遂或中止。此时，实际骗取的退税金额可能小于企业意图骗取的金额。
- 法律分析：根据《中华人民共和国刑法》第二十三条至第二十四条关于犯罪未遂与中止的规定，对于未遂犯可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚；对于中止犯没有造成损害的应当免除处罚。在骗取出口退税罪中，若企业因被查处而未能完全骗取退税款，则其实际骗取金额可能仅限于已获批的部分。
5. 特殊退税政策下的数额认定
- 情形描述：在某些特殊退税政策下（如针对特定行业、地区的鼓励性退税政策），企业可能因符合政策条件而获得额外退税。若企业同时存在虚假申报行为，则需区分合法退税与非法骗取部分。
- 法律建议：企业应严格区分合法退税与非法骗取行为，避免因混淆政策界限而陷入法律风险。在申请退税时，应确保所有申报材料真实、准确、完整。
总结与建议：
在骗取出口退税罪中，退税金额不完全是骗取金额的情形复杂多样。为避免法律风险，企业应：
- 加强内部管理：建立健全的出口退税管理制度，确保所有申报材料真实、准确、完整。
- 提高法律意识：加强对税收政策的学习与理解，避免因政策理解偏差而陷入法律风险。
- 谨慎选择合作伙伴：在共同出口业务中，应谨慎选择合作伙伴，避免因对方行为而牵连自身。
- 及时咨询专业律师：在涉及出口退税业务时，应及时咨询专业律师，确保业务合规性。
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