当债务人未履行重整计划而进入破产清算程序时，债权人的破产债权原则上按照破产清算程序中的普通债权计算规则进行计算，但需结合重整计划中已确认的债权性质及特殊约定综合判断。以下从不同角度展开分析：
一、破产债权计算的一般规则
根据《中华人民共和国企业破产法》第四十四条至第五十六条的规定，破产债权的计算需满足以下核心要件：
- 时间要件：债权需在人民法院受理破产申请前成立；
- 性质要件：债权需为财产请求权，且不具有人身属性（如劳动债权中的工资部分虽具人身属性，但法律特别规定其优先性）；
- 证据要件：债权人需在债权申报期限内申报债权，并提交合同、对账单、生效法律文书等证明材料；
- 审查确认：管理人编制债权表后，需提交债权人会议核查，并由人民法院裁定确认。
在破产清算程序中，普通债权的计算方式为：以债权申报时主张的金额为基础，扣除债务人已清偿部分、债权人已受偿部分（如重整程序中已获得的分配），剩余部分作为破产债权参与分配。
二、重整计划未履行对债权计算的影响
若债务人因未履行重整计划而转入破产清算，需区分以下情形：
重整计划中已明确债权调整方案的
- 若重整计划已对债权金额、清偿比例、清偿期限等作出调整（如削减本金、延期支付、债转股等），且债权人会议表决通过并经法院批准，则债权人在破产清算程序中原则上以重整计划确认的债权金额为基数计算破产债权。
- 例外情形：若重整计划因债务人欺诈、恶意减少财产等行为被撤销，债权人可主张恢复至重整计划前的债权状态。
重整计划未涉及债权调整的
- 若重整计划仅涉及经营方案调整（如引入投资人、资产处置等），未对债权金额或清偿方式作出实质性变更，则债权人在破产清算程序中以原始债权金额为基数计算破产债权，但需扣除重整程序中已受偿部分。
重整程序中已部分清偿的债权
- 根据《企业破产法》第九十四条，重整计划执行期间已清偿的债务，在破产清算程序中不再重复清偿；未清偿部分作为破产债权参与分配。
- 示例：若重整计划约定分期清偿100万元债务，债务人已支付30万元后违约，则剩余70万元作为破产债权。
三、特殊债权的优先性
在破产清算程序中，债权计算需考虑优先权规则：
- 担保债权：有财产担保的债权（如抵押权、质权）优先于普通债权受偿，但担保财产价值不足清偿部分转为普通债权；
- 职工债权：工资、医疗、伤残补助等劳动债权无需申报，由管理人调查后列出清单公示，优先于普通债权受偿；
- 税收债权：欠缴的税款优先于普通债权受偿，但劣后于职工债权；
- 普通债权：按比例分配剩余破产财产。
若债权人在重整程序中已放弃优先权或同意转为普通债权，则在破产清算程序中不得反言主张优先权。
四、实务建议
- 债权申报阶段：债权人应全面梳理与债务人的交易文件（如合同、对账单、付款凭证），确保申报金额准确无误；
- 重整计划审查：重点关注债权调整条款、清偿方案及违约责任，评估重整计划对自身权益的影响；
- 破产清算参与：及时关注管理人发布的债权核查公告，对异议债权提出书面异议，并参与债权人会议行使表决权。
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