施工罚款是否要作为价外费用，需结合具体罚款性质及税法规定来判断，一般情况下若罚款与应税销售行为直接相关且由购买方承担，则可能被认定为价外费用。以下从不同角度详细分析：

从增值税角度分析

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，价外费用是指价外收取的各种性质的收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项：

1. 与销售行为直接相关：如果施工罚款是因为施工方在施工过程中违反了与购买方（发包方）之间的合同约定，比如未按照合同约定的工期完成施工、施工质量不符合要求等，购买方按照合同约定对施工方收取的罚款，这种罚款与销售货物、提供应税劳务、服务、无形资产或者不动产的行为直接相关。在这种情况下，该罚款有可能被认定为价外费用，需要并入销售额计算缴纳增值税。
   • 举例：某建筑公司与发包方签订施工合同，约定工期为6个月，若逾期完工，每天按合同总价款的0.1%收取罚款。建筑公司因自身原因逾期10天完工，被发包方收取罚款，此罚款就与施工这一应税行为直接相关，可能被认定为价外费用。
2. 由购买方收取并支付给施工方：价外费用强调的是销售方向购买方收取的除价款之外的费用，但在施工场景中，如果是购买方根据合同约定对施工方进行罚款，且该罚款实质上是购买方在支付工程价款时扣除的部分，相当于施工方最终实际收到的款项因罚款而减少，从另一个角度看，也可以理解为施工方因为违约等因素而额外向购买方支付了一笔费用，在增值税处理上，若符合价外费用的本质特征，也应并入销售额计税。
   • 举例：发包方与施工方约定工程质量需达到特定标准，若未达到则扣除一定比例的工程款作为罚款。施工方施工后质量未达标，发包方扣除罚款后支付工程款，此时扣除的罚款部分就可能被认定为价外费用。
3. 不属于例外情形：如果施工罚款是政府有关部门依据相关法律法规对施工方因违反行政管理规定（如环保、安全等方面）而进行的处罚，这种罚款不属于价外费用，不需要并入销售额计算缴纳增值税。因为这种罚款是行政机关的行政处罚行为，与施工方和购买方之间的应税销售行为无关。
   • 举例：施工方在施工过程中因违反环保规定，被环保部门处以罚款，该罚款就不属于价外费用，无需缴纳增值税。

从企业所得税角度分析

1. 作为施工方：如果施工方被购买方收取了罚款，这部分罚款对于施工方来说，属于营业外支出。在计算企业所得税时，需要按照规定进行纳税调整。一般情况下，与取得收入无关的支出不得在企业所得税前扣除，但如果施工方能够证明该罚款是因为自身的违约等行为与取得施工收入直接相关，且符合税法规定的扣除条件，那么可以在企业所得税前扣除，但它本身不属于施工方的收入，不存在作为价外费用计算企业所得税的问题。
2. 作为购买方：购买方收取的施工罚款，如果符合价外费用的定义，在增值税上并入销售额计税的同时，对于企业所得税来说，这部分罚款收入应计入企业的收入总额，按照规定计算缴纳企业所得税。

从合同约定角度分析

施工合同是明确双方权利义务的重要依据。如果合同中明确约定了罚款的性质、计算方式以及是否作为价外费用等内容，那么应按照合同约定执行。但合同约定不得违反法律法规的强制性规定，如果合同约定与税法规定相冲突，则应以税法规定为准。

如果你在施工罚款涉及的税务处理、合同纠纷等方面有任何疑问，欢迎直接向我咨询。